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稅務資訊

發布時間:2017-07-31 15:07:08   來源:jc

  視同銷售是增值稅又一個難以說清,又不得不說的話題。尤其是“營改增”項目,各省對視同銷售的解釋不盡相同,更增加了征納雙方的操作難度。筆者僅從以下幾個方面,聊一聊對“視同銷售”的學習心得和體會。

  一、視同銷售是會計不做銷售,稅法規定要做銷售嗎?

  有人理解,視同銷售是會計上不做銷售,稅法規定要做銷售。筆者認為這種理解有失偏頗。比如企業以自產產品作為非貨幣性質福利放發給職工的,按照會計準則應按公允價值確認收入;按照《細則》第四條第(五)項,以自產的貨物用于職工福利的,應視同銷售。筆者理解,視同銷售就是一個稅法上的“概念”, 以下我們看看稅法是怎么規定的:

  《細則》第四條規定了貨物的視同銷售,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

  (一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

  (二)銷售代銷貨物;

  (三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

  (四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

  (五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

  (六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

  (七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

  (八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

  其中第(四)項,在“營改增”后不復存在。

  36號文《實施辦法》第十四條規定,下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:

  (一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

  (二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

  《企業所得法實施條例》第二十五條夫規定,發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

  二、增值稅視同銷售的,是否企業所得稅也要視同銷售?

  這個不一定。比如總分公司間貨物的移送用于銷售的,要視同銷售。而企業所得稅遵循的是“法人所得稅制”,強調所有權的轉移,匯總納稅的總分機構貨物的移送不屬于視同銷售。

  三、貨物和服務的視同銷售的主體是單位和個體工商業戶,不含自然人,無形資產和不動產的視同銷售含自然人。

  例如企業無息借款給股東,要視同銷售;自然人股東無息借款給企業,不視同銷售。自然人無償幫助別人提供建筑服務,不視同銷售;建筑企業無償向別人提供建筑服務,要視同銷售。

  四、如何區分視同銷售與進項稅額轉出?

  無償贈送他人的貨物,無論自產的,還是外購的,均要視同銷售;用于職工福利和個人消費(包括交際應酬費)的貨物,如果是自產的,要視同銷售,如果是外購的,要進項稅額轉出。

  五、如何理解“無償”?

  我們來參考河北省國稅“營改增”問題解答之七的解釋。

  六、關于銀行在提供金 融服務的同時,贈送給客戶的禮品是否要做視同銷售問題

  銀行在提供金融服務時,贈送給客戶的禮品不做視同銷售處理。

  其他企業同類行為照此辦理”。

  現實業務中,對貸款客戶,銀行很少送禮品,主要是對存款的大客戶送禮品。網間有人困惑,對存款業務,銀行也沒有收入啊?筆者認為,按照河北的解釋對存款業務,銀行對開設銀行帳戶也會有帳戶管理費等手續費收入,也屬金融服務。所以對存款客戶贈送禮品不做視同銷售沒問題。至于此類手續費收入有多少,沒有標準。

  七、對不做視同銷售的禮品,取得的進項可否抵扣?

  對這個問題,各省的解答不一,有說可以抵扣,有說不可以抵扣。

  筆者認為,對視同銷售的,其取得的進項當然可以抵扣;對不視同銷售的,總局應該統一口徑,如不允許抵扣,可以比照用于交際應酬處理。

  八、如何理解“營改增”納稅人“用于公益事業或者以社會公眾為對象除外”?

  最典型的例子是特定日子,高速公路免過路費,不視同銷售。

  九、如何確定視同銷售銷售額?

  根據《細則》第十六條、36號文《實施辦法》第四十四的規定,按以下順序和方法確定:

  (一)按照納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

  (二)按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

  (三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

  組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

  成本利潤率由國家稅務總局確定。

  對以外購貨物、服務無償贈送的,外購價即公允價。

  十、如何確定視同銷售的納稅義務發生時間?

  1.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天;

  2.納稅人發生《細則》第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。

  3.營改增納稅人,其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

  以上觀點,歡迎大家留言,批評指正!

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