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稅務稽查后,企業賬務該如何調整?

發布時間:2016-11-28 15:59:12   來源:計超

  稅務稽查后的賬務調整,是指企業對稅務稽查中發現的有關錯誤賬務進行更正和調整。實踐中,眾多企業除了按照稅務稽查結論和處理決定書等稅務文書補交有關稅款之外,往往沒有對稅務稽查中被稅務機關稽查發現的有關錯誤賬務進行更正和調整。如果納稅人不進行賬務調整,則可能造成重復征稅問題,使納稅人的合法權益受到侵害。有鑒于此,企業在接受當地稅務稽查部門稽查后,如果被稅務稽查部門發現的錯誤賬務,依照稅收法律的規定,補交稅款后,必須要對稽查發現的錯誤賬務進行賬務調整,以規避今后稅務稽查機關又稽查發現后被重復補稅的風險。

  一、稅務稽查后賬務調整的依據

  在稅收稽查工作實踐中,納稅人普遍按照稅務人員的要求,按稅法的規定進行賬務處理,亦即將稅法作為賬務處理的依據。不僅如此,很多的稅務干部都認為,納稅人在進行稅務稽查調賬時,應該按稅法的規定進行賬務處理。這種觀點正確嗎?分析如下:稅務稽查后,納稅人調賬時是按稅法的規定進行賬務處理呢,還是按財務會計制度及公認的會計核算原則進行賬務處理呢?筆者認為稅務稽查后的賬務調整的依據是企業的會計準則及企業會計制度。因為稅務稽查后的賬務調整歸根到底,仍然是一種會計核算活動,屬于會計核算的范疇,會計主體在進行會計核算時,所依據的就是公認的會計核算原則和國家頒布施行的財務會計制度。所以,能夠作為稅務稽查調賬依據的只能是那些公認的會計核算原則和財務會計制度。盡管我國現行稅法所規定的“當財務會計制度與稅法不一致時,納稅人應當按稅法的規定計算繳納稅款”,但在賬務處理上則仍以按現行的企業會計準則和企業會計制度的規定處理。

  二、稅務稽查后的賬務調整技巧

  在稅務稽查實踐中,稅務稽查稽查機關稽查的賬務分為兩種情況:一種對本年度的賬務進行稽查;另一種是對過去以往年度的賬務進行稽查。因此,稅務稽查后的賬務調整涉及到本年度的賬務調整和跨年度的賬務調整。如果稅務稽查機關稽查出的本年度的賬務有錯誤,則企業只要按照紅字更正法、補充調整法和綜合調整法進行處理,有關“紅字更正法、補充調整法和綜合調整法”的詳細內容,請參閱本章第三節第二部分“年度結賬前賬務自查,及時賬務調整規避納稅盲點”的內容。以下主要介紹稅務稽查后的賬務調整思路、跨年度賬務調整技巧和增值稅的賬務調整技巧。

  (一)稅務稽查后的賬務調整總思路

  筆者認為,稅務稽查后的賬務調整總思路可以歸納為以下三點:

  1、賬務處理正確,會計與稅法的差異而補稅的,不需要對原賬務處理進行調整。

  例如:A企業2013年應納稅所得額100萬元,所得稅率25%,經稅務稽查后,查出業務招待費超限額10萬元、列支贊助支出5萬元,未作納稅調整,假設其他方面均無問題。企業列支的業務招待費的賬務處理如下:

  借:管理費用等1000000

  貸:銀行存款1000000

  企業列支贊助支出的賬務處理如下:

  借:營業外支出50000

  貸:銀行存款50000

  按會計準則的規定,企業這樣的處理是正確,但是稅法對業務招待費的列支有限額規定,對贊助支出是不允許稅前列支的,那么對于調整的部分,是不需要進行賬務調整的,企業在補繳稅款的時候,只需補繳的稅款進行賬務處理即可:

  借:所得稅費用37500[(50000+100000)×25%]

  貸:應交稅費—企業所得稅37500

  借:應交稅費—企業所得稅37500

  貸:銀行存款37500

  2、企業賬務處理錯誤造成的補繳稅款,必須按會計的記賬原則對原賬務處理進行調整。

  例如:某企業將自產產品用于本企業的辦公樓修建,產品成本為20萬元,同類不含稅銷售價格為30萬元,企業的會計處理:

  借:在建工程200,000

  貸:產成品200,000

  像這種情況,增值稅法上要視同銷售,按照企業所得稅法規定不視同銷售,企業正確的賬務處理應是:

  借:在建工程251,000

  貸:產成品200,000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51,000(30萬×17%)

  調賬:

  借:在建工程51,000

  貸:應交稅費——增值稅檢查調整51,000

  3、對于一些不需要賬務調整,但是涉稅數據有變化的,也要進行相應的調整,如:虧損數額的調整。

  (二)稅務稽查后的跨年度的賬務調整技巧

  1、涉及的會計科目和調賬方法如果稅務稽查查出的是上年或以前年度的錯誤賬務處理問題,那么納稅人就必須通過“以前年度損益調整”會計科目進行調整,應選擇“綜合調整法”進行調賬。因為,在這種情況下,上年度財務決算已經編報,成本費用賬戶已經結平,沒有余額,納稅人不可能再去調整原來的損益類科目,只有通過“以前年度損益調整”科目進行調賬。

  2、“以前年度損益調整”的會計處理本科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項,也可以通過本科目核算。以前年度損益調整的主要賬務處理如下:

  (1)企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關科目,貸記本科目;調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

  (2)由于以前年度損益調整增加的所得稅費用,借記本科目,貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

  (3)經上述調整后,應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會計分錄,本科目結轉后應無余額。

  要特別提醒的是:對以前年度損益這個科目的使用,只適用于損益類科目,比如說,管理費用、主營業務成本,……對于跨年度的非損益類科目,如固定資產、應收賬款、應付賬款等科目不變。

關鍵詞:稅務稽查,財稅網



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