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非金融企業借貸資金取得利息征免增值稅問題分析

發布時間:2016-12-05 16:54:45   來源:計超

  非金融企業借貸資金取得利息征免增值稅問題分析

  非金融企業貸款取得的利息征稅是一般規定

  根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定,銷售金融服務應適用6%的稅率繳納增值稅.

  金融服務是指經營金融保險的業務活動,包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓.所稱貸款服務,則是指將資金貸與他人使用(包括各種占用、拆借資金)而取得利息收入的業務活動.

  據此,不論金融企業還是其他單位或個人,只要是發生將資金貸與他人使用的行為,均應視為發生貸款的應稅服務行為.

  對非金融企業將資金提供給對方并收取利息,如企業與企業之間借用周轉金而收取利息(資金占用費),法人股東以非投資方式將資金提供給所投資企業而收取利息(資金占用費),個人將資金貸與企業或他人使用收取利息等,均應按"金融服務—貸款服務"繳納增值稅.營業額為銷售貸款服務時取得的全部價款和價外費用.一般納稅人適用6%的稅率計算增值稅的銷項稅額(當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額為應納稅額),小規模納稅人按3%的征收率繳納增值稅.

  營改增稅收政策對統借統還免征增值稅規定

  《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》規定:統借統還業務中,企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅.統借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應全額繳納增值稅.

  統借統還業務主要有兩種方式:一是,企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位),并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務.二是,企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后,由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金,并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息,再轉付企業集團,由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務.

  為緩解中小企業融資難的問題,財稅〔2000〕7號和國稅發〔2002〕13號文件以及國家稅務總局2015年第92號公告,相繼規定,在符合上述條件的統借統還業務中,對于企業集團、企業集團中的核心企業、集團所屬財務公司(統稱"統借方")收取的符合規定的利息,均規定不征收營業稅.本次營改增后,將該項優惠政策平移,對符合條件的統借統還業務免征增值稅.

  取得債券資金與銀行貸款的債權性投資共性

  企業債券,是指企業依照法定程序發行(由證券經營機構承銷)、約定在一定期限內還本付息的有價證券.企業債券持有人有權按照約定期限取得利息、收回本金,但是無權參與企業的經營管理且對企業的經營狀況不承擔責任.

  企業以支付利息為條件取得債券資金,對債券持有人而言,就是將持有的社會閑散資金以債權性投資形式提供給發行債券的企業使用,從而取得回報即利息收入的一種行為.

  可見,統借方利用發行債券資金開展統借統還業務,實質也是一種利用貸款資金開展統借統還業務的行為,與向金融機構借款后開展的統借統還業務相同,僅是提供資金的貸款主體不同,一者是銀行一者是企業或個人的區別而已.因此,統借方以發行債券形式取得資金后開展統借統還業務,按不高于債券票面利率水平向企業集團或集團內下屬單位收取的利息,同樣執行統借統還免征增值稅的優惠政策.

  非金融企業借貸資金取得的利息免稅有條件

  資金借貸雙方是否屬于同一企業集團;是否由統借方對外借款(或發行債券統一取得資金)后將所借資金分撥給下屬單位或與借款企業簽訂統借統還貸款合同并分撥所借入的資金;向借款企業收取利息的利率不高于支付給金融機構利率(或債券票面利率)水平,這是非金融企業之間資金借貸業務免征增值稅的三項缺一不可的條件.

  如果不能同時符合上述三項條件,就不能按統借統還享受免征增值稅的優惠.

  其中,統借方所收取的借款利息高于支付給金融機構或債券購買方的借款利率標準,不但不符合免征增值稅的條件,對統借方從借款方取得的利息應視為銷售貸款服務全額征收增值稅,而不能片面理解為收取的利息中用于歸還金融企業的利息免征增值稅,超過標準多收取的貸款利息才繳納增值稅.

  正確區分關聯企業與企業集團內企業是關鍵

  不屬于同一企業集團的關聯企業即普通股權投資關系的關聯企業(以下簡稱普通關聯企業)之間也常有互相借貸款業務發生,按照現行稅收政策規定,對于普通關聯企業之間的貸款業務產生的利息,不能按照企業集團統借統還業務免征增值稅.

  企業集團內的企業之間均系關聯企業,但并非所有關聯企業就一定同屬于一個企業集團.普通關聯企業尤其是單純母子公司與企業集團在形式上很容易混為一談,兩者的企業之間均以股權為紐帶,或以股東身份投資另一企業,或母公司控股子公司,或同屬一個母公司.

  因此,必須對資金借貸各方是否屬于同一個企業集團進行審查,不能只以相互之間的股權關系來判別,更不能只看企業名稱是否有"集團"二字,而應根據國家工商行政管理總局《企業集團登記管理暫行規定》(工商企字〔1998〕第59號)所規定的條件來判別:企業集團指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體,以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或企業共同組建而成的具有一定規模的企業法人聯合體.企業集團應持有工商行政管理機關頒發的《企業集團登記證》,企業集團本身不具有企業法人資格,其名稱可以在宣傳和廣告中使用,但不得以企業集團名義訂立經濟合同,從事經營活動;企業集團的母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上,并至少擁有5家子公司;母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上;集團成員單位均具有法人資格.

  在審核相關企業是否屬于同一企業集團時,最直觀、最簡單的辦法,就是看母公司是否持有《企業集團登記證》.有些企業聯合體雖然對外稱為"集團",但并未辦理企業集團設立登記,只是單純的股權投資與被投資關系,該類企業并非真正意義上的企業集團,其相關企業之間借貸資金產生的利息即使沒有高于銀行借款利率水平,也不能免征增值稅.對普通關聯企業之間的資金借貸業務應視為貸款業務,對資金借出方取得的全部利息依法征收增值稅.

關鍵詞:辦稅指南,財稅網,稅務登記



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