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再談建筑業企業預收工程款的會計處理

發布時間:2017-01-09 11:38:16   來源:計超

  昨文最新:建筑業企業預收工程款到底應如何核算?闡述了筆者關于以預收款方式提供建筑服務會計處理的最新觀點,所舉案例為一般計稅方法計稅項目,今天舉一個簡易計稅方法計稅的案例,以驗證前述觀點的適用性.

  根據現行增值稅政策,一般納稅人以清包工方式或者為甲供工程、老項目提供建筑服務時,可以選用簡易計稅方法計稅,以其收到的全部價款和價外費用扣除支付給分包單位的價款后的余額為銷售額.

  為了便于理解,今天的案例暫不考慮分包事宜.

  例 C建筑公司為一般納稅人,2016年8月中標乙項目,項目所在地與其機構所在地在同一縣.該項目為甲供工程,C公司對其選用簡易計稅方法計稅并履行計稅方法備案手續,9月20日收到業主支付的工程預付款10300萬元,已向業主開具專用發票,金額10000萬元,稅額300元.

  1、9月20日收款

  借:銀行存款 10300萬元

  貸:預收賬款 10300萬元

  2、計提預收款應納稅額:10300÷1.03×3%=300萬元

  借:應交稅費—待轉銷項稅額 300萬元

  貸:應交稅費—簡易計稅(計提) 300萬元

  3、截至11月15日,業主計量C公司乙項目已完工程量5150萬元,款項未付,C公司也未對業主開票.

  借:應收賬款 5150萬元

  貸:工程結算 5000萬元

  應交稅費—待轉銷項稅額 150萬元

  4、根據總承包合同約定,前期預付款自C公司后續完成工程量中分五期抵扣,每期抵扣20%,本月應抵扣10300×20%=2060萬元,C公司與業主互開收據.

  借:預收賬款 2060萬元

  貸:應收賬款 2060萬元

  5、12月31日,根據總承包合同約定,業主向C公司支付工程進度款1545萬元,C公司同日向其開具增值稅專用發票1張,金額1500萬元,稅額45萬元.

  借:銀行存款 1545萬元

  貸:預收賬款 1545萬元

  借:應交稅費—待轉銷項稅額 45萬元

  貸:應交稅費—簡易計稅(計提) 45萬元

  再次小結一下.

  凡是以預收款方式提供建筑服務的,無論是一般計稅方法,還是簡易計稅方法,均可按照以下思路進行處理:

  第一步,收款按總額記賬.

  第二步,收款發生納稅義務,將銷項稅額(一般計稅)或者應納稅額(簡易計稅)分別計入「應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)」或「應交稅費—簡易計稅(計提)」科目貸方,同時計入「應交稅費—待轉銷項稅額」借方.

  第三步,后續計量時,將不含稅金額計入「工程結算」科目貸方,未來納稅義務計入「應交稅費—待轉銷項稅額」科目貸方,以二者合計計入「應收賬款」借方.

  第四步,以進度款抵扣預收款時,借記「預收賬款」科目,貸記「應收賬款」科目,預收款時已經向業主開具發票的,切記不要重復開票,對開收據即可.

關鍵詞:會計實務,財稅網,會計基礎



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