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政策性搬遷or專項用途財政性資金?兩種方案哪個適合你

發布時間:2017-06-22 16:28:03   來源:jc

  S省Y市N化工廠有近六十年的發展歷史,近年來經濟效益一直很好。只是廠址在市區,生產過程中有一定環境污染問題。Y市政府根據城市規劃,要求其將有氣味的生產裝置搬到郊外某化工園區,本部僅留下總部管理職能,并通過這次搬遷完成轉型升級。市退城進園辦(市經信委)會同市化工園區、市環保局等相關職能部門為其轉型升級做好相關配套工作,并以市政府辦公室專題會議紀要形式發布了項目財政補貼辦法,市財政局于2016年6月向N化工廠撥付了省級工業和信息產業轉型升級專項資金5億元。

  轉型升級項目的內容主要涵蓋了生產裝置的遷出、環境恢復和新項目的建設等內容,要求邊生產邊重建,在一年內完成搬遷。經預測,項目總投資約8億元,其中安置部分職工、各類資產搬遷安裝等費用支出約1億元,征地和新廠房建造支出約2億元,考慮作為一家化工企業,由于強酸、強堿等強腐蝕的影響,化工裝置一經拆除幾乎無法再次使用,只能作報廢處理,需重新購置生產設備5億元。

  N化工廠將收到的專項資金5億元記在“專項應付款”。2016年企業所得稅匯算清繳工作即將結束,財務負責人就這筆財政資金選擇何種方案進行優惠項目備案猶豫不決。我們認為可以選擇政策性搬遷和專項用途財政性資金兩種方案,并從會計處理和企業所得稅處理角度對兩種方案進行比較。

  選擇政策性搬遷的會計處理和企業所得稅處理

  (一)會計處理

  《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》(財會〔2009〕8號):企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷,收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款,應作為專項應付款處理。其中,屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的,應自專項應付款轉入遞延收益,并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的,應當作為資本公積處理。

  企業收到除上述之外的搬遷補償款,應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。N化工廠各年會計分錄(單位:萬元,下同):

  1、2016年取得搬遷補償收入

  借:銀行存款  50000

  貸:專項應付款  50000

  2、2017年支付安置部分職工、各類資產搬遷安裝等費用借:管理費用/應付職工薪酬  10000

  貸:銀行存款  10000

  借:專項應付款  10000

  貸:遞延收益  10000

  借:遞延收益  10000

  貸:營業外收入  10000

  3、征地、建造新廠房、重置固定資產

  借:固定資產/無形資產  70000

  貸:銀行存款  70000

  借:專項應付款  40000

  貸:遞延收益  40000

  4、2018年—2067年,累計計提設備折舊、無形資產攤銷(設備按10年折舊,廠房按20年折舊,土地按50年攤銷)借:制造費用/管理費用  70000

  貸:累計折舊(攤銷)  70000

  借:遞延收益  40000

  貸:營業外收入  40000

  (二)所得稅處理

  根據《國家稅務總局關于發布〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號,以下簡稱40號公告)規定,企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當期應納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算。企業搬遷期間新購置的各類資產,不得從搬遷收入中扣除。

  1、是否符合政策性搬遷

  40號公告第三條規定,企業政策性搬遷,是指由于社會公共利益的需要,在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由于下列需要之一,提供相關文件證明資料的,屬于政策性搬遷:(一)國防和外交的需要;(二)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;(三)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要;(四)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;(五)由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要;(六)法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

  N化工廠是在政府主導下的部分搬遷,符合40號公告規定的政策性搬遷條件。

  2、搬遷收入

  40號公告第五條規定,企業的搬遷收入,包括搬遷過程中從本企業以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入,以及本企業搬遷資產處置收入等。企業取得的搬遷補償收入,是指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括:(一)對被征用資產價值的補償;(二)因搬遷、安置而給予的補償;(三)對停產停業形成的損失而給予的補償;(四)資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;(五)其他補償收入?!—化工廠2016年取得搬遷補償收入為市財政撥付的專項資金5億元,記在“專項應付款”。其會計處理不影響當年損益,與40號公告要求的處理結果一致,不需要進行納稅調整。

  3、搬遷支出

  40號公告第八條規定,企業的搬遷支出,包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。搬遷費用支出,是指企業搬遷期間所發生的各項費用,包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

  N化工廠2017年支付安置部分職工、各類資產搬遷安裝等費用1億元,在搬遷期間暫不允許稅前扣除,應在完成搬遷的年度從搬遷收入中扣除;在搬遷期間,政策性搬遷補償款計入營業外收入的金額也應暫不計入企業當年應納稅所得額。因2017年度即為完成搬遷的年度,會計處理與40號公告要求的處理結果一致,不需要進行納稅調整。

  4、應稅所得

  40號公告定,企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當期應納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算。搬遷收入扣除搬遷支出后的余額,為企業的搬遷所得。企業應在搬遷完成年度,將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。

  搬遷收入=50000(萬元)

  搬遷支出=10000(萬元)

  搬遷所得=50000-10000=40000(萬元)

  2017年為搬遷項目完成年度,應將搬遷所得計入當年應納稅所得額,應調增應納稅所得額4億元。

  5、搬遷資產稅務處理

  40號公告規定,企業搬遷期間新購置的各類資產,應按《企業所得稅法》及其實施條例等有關規定,計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業發生的購置資產支出,不得從搬遷收入中扣除。

  N化工廠2017年搬遷期間重建廠房和重置固定資產的會計處理不影響當年損益,不需要進行納稅調整。2018—2067年,對利用搬遷收入重新建造的廠房和重置固定資產計提的折舊(攤銷)允許在稅前扣除,計提折舊的會計處理不需要進行納稅調整。但由于搬遷補償收入已在搬遷清算中單獨處理,所以要將遞延收益轉入營業外收入的金額逐年作納稅調減。

  選擇按專項用途財政性資金的處理

  《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號,以下簡稱70號文)規定:

  企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:(一)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

  上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

  企業將符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。

  市退城進園辦(市經信委)以市人民政府辦公室專題會議紀要形式發布了項目財政補貼辦法,市財政局撥付的是省級工業和信息產業轉型升級專項資金5億元,N化工廠只要按照省財政廳、省經濟和信息化委制定的《S省省級工業和信息產業轉型升級專項資金管理辦法》,嚴格按照國家財務會計制度的規定,做好專項資金的會計核算工作、??顚S?,并根據《S省省級財政專項資金申請使用全過程承諾責任制暫行規定》,對專項資金申請使用全過程進行承諾,提交《S省省級財政專項資金申請使用全過程承諾責任書》??梢宰鳛椴徽鞫愂杖胩幚?。

  (一)會計處理

  《企業會計準則第16號——政府補助》規定,政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助,是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助,是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。與收益相關的政府補助,應當分情況按照以下規定進行會計處理:(一)用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關成本費用或損失的期間,計入當期損益或沖減相關成本;(二)用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的,直接計入當期損益或沖減相關成本。

  N化工廠取得的是省級工業和信息產業轉型升級專項資金,如將其全部用于購置轉型升級用生產設備,會計分錄為(單位:萬元,下同):

  1.2016年取得財政專項資金,確認政府補助

  借:銀行存款  50000

  貸:遞延收益  50000

  2.2017年購置生產設備

  借:固定資產  50000

  貸:銀行存款  50000

  3.2018年—2027年每年計提設備折舊(按10年)借:制造費用  5000

  貸:累計折舊  5000

  4.分期結轉遞延收益

  借:遞延收益  5000

  貸:營業外收入  5000

  (二)企業所得稅處理

  根據70號文規定,N化工廠取得的省級工業和信息產業轉型升級專項資金,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。同時,不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

  1、N化工廠2016年取得市財政撥付的專項資金5億元,記在“遞延收益”。其會計處理不影響當年損益,與70號文要求的處理結果一致,不需要進行納稅調整。

  2、2017年搬遷期間重置固定資產的會計處理不影響當年損益,與70號文要求的處理結果一致,不需要進行納稅調整。

  3、2018年—2027年,對利用專項資金重置固定資產計提的折舊(攤銷)不允許在稅前扣除,要進行納稅調增;同時,要將遞延收益轉入營業外收入的金額逐年作納稅調減(填寫《A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表》)。

  總結篇之方案選擇

  通過兩種方案的比較,我們發現:如果選擇政策性搬遷,需要將4億元在2016年一次性作納稅調增,然后在長達50年的時間里作納稅調減;而選擇專項用途財政性資金,只需在10年時間內作相同金額的納稅調增和納稅調減,對所得稅的計算幾乎沒有影響。從資金的時間價值和所得稅處理的簡便性方面考慮,N化工廠將收到的5億元財政資金作為專項用途財政性資金進行了備案。

關鍵詞:稅收籌劃



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